สอบบัญชี - บัญชี -

การตรวจสอบการตรวจสอบบันทึกและรายงานขององค์กรโดยผู้เชี่ยวชาญนอกเหนือจากผู้ที่รับผิดชอบในการจัดทำ การตรวจสอบสาธารณะโดยนักบัญชีอิสระที่เป็นกลางได้รับสถานะทางวิชาชีพและกลายเป็นเรื่องปกติมากขึ้นเมื่อมีหน่วยธุรกิจขนาดใหญ่เพิ่มขึ้นและการแยกความเป็นเจ้าของออกจากการควบคุมการบริหาร ผู้ตรวจสอบบัญชีจะทำการทดสอบเพื่อตรวจสอบว่างบของฝ่ายบริหารจัดทำขึ้นตามหลักการบัญชีที่รับรองทั่วไปและนำเสนอฐานะการเงินและผลการดำเนินงานของ บริษัท อย่างเป็นธรรมหรือไม่ การประเมินรายงานการจัดการที่เป็นอิสระดังกล่าวเป็นที่สนใจของผู้ถือหุ้นจริงและในอนาคตนายธนาคารซัพพลายเออร์ผู้ให้เช่าและหน่วยงานของรัฐ

การกำหนดมาตรฐานขั้นตอนการตรวจสอบ

ในประเทศที่ใช้ภาษาอังกฤษผู้ตรวจสอบสาธารณะมักได้รับการรับรองและสมาคมวิชาชีพจะได้รับการสนับสนุนมาตรฐานระดับสูง ประเทศในยุโรปและเครือจักรภพส่วนใหญ่ปฏิบัติตามตัวอย่างของสหราชอาณาจักรซึ่งองค์กรนักบัญชีที่ได้รับอนุญาตจากรัฐบาลได้พัฒนามาตรฐานการรับเข้าศึกษาของตนเอง ประเทศอื่น ๆ เป็นไปตามรูปแบบในสหรัฐอเมริกาซึ่งรัฐได้กำหนดข้อกำหนดทางกฎหมายสำหรับการออกใบอนุญาต รัฐบาลของประเทศส่วนใหญ่มีหน่วยงานหรือหน่วยงานเฉพาะที่รับผิดชอบในการตรวจสอบบัญชีสาธารณะของตนเช่นสำนักงานบัญชีทั่วไปในสหรัฐอเมริกาและศาลบัญชี (Cour des Comptes) ในฝรั่งเศส

การตรวจสอบภายในซึ่งออกแบบมาเพื่อประเมินประสิทธิผลของระบบบัญชีของ บริษัท นั้นค่อนข้างใหม่ บางทีประเภทของการตรวจสอบที่คุ้นเคยที่สุดคือการตรวจสอบด้านการบริหารหรือการตรวจสอบล่วงหน้าซึ่งมีการตรวจสอบใบสำคัญใบแจ้งหนี้หรือเอกสารอื่น ๆ เพื่อความถูกต้องและการอนุญาตที่เหมาะสมก่อนที่จะได้รับการชำระเงินหรือป้อนในหนังสือ

นอกจากนี้บริการด้านการประกันของนักบัญชีที่ได้รับการรับรองอย่างมืออาชีพยังรวมถึงสิ่งต่อไปนี้: การตรวจสอบทางการเงินการปฏิบัติตามข้อกำหนดและการประกัน การตรวจสอบข้อมูลทางการเงินอย่างไม่เป็นทางการ การรับรองเกี่ยวกับความน่าเชื่อถือของการยืนยันเป็นลายลักษณ์อักษรของบุคคลอื่น และบริการประกันอื่น ๆ ไม่จำเป็นต้องมีการตรวจสอบอย่างเป็นทางการ (เช่นข้อมูลคาดการณ์ล่วงหน้าและการยืนยันคุณภาพ)

ต้นกำเนิดของการตรวจสอบ

นักบัญชีในประวัติศาสตร์ได้ตั้งข้อสังเกตถึงการอ้างอิงตามพระคัมภีร์เกี่ยวกับแนวปฏิบัติในการตรวจสอบทั่วไปเช่นการดูแลทรัพย์สินแบบคู่และการแบ่งแยกหน้าที่เป็นต้น นอกจากนี้ยังมีหลักฐานว่าระบบบัญชีของรัฐบาลในจีนในสมัยราชวงศ์ Zhao (พ.ศ. 1122–256 bc) รวมถึงการตรวจสอบของหน่วยงานทางการ เร็วเท่าศตวรรษที่ 5 และ 4 ก่อนคริสตศักราชทั้งชาวโรมันและชาวกรีกได้คิดค้นระบบการตรวจสอบและการตอบโต้อย่างระมัดระวังเพื่อให้มั่นใจในความถูกต้องของรายงาน ในประเทศที่ใช้ภาษาอังกฤษบันทึกจาก Exchequers of England และ Scotland (1130) ได้ให้การอ้างอิงเป็นลายลักษณ์อักษรในการตรวจสอบบัญชีที่เก่าแก่ที่สุด

แม้จะมีการพัฒนาในช่วงแรก ๆ แต่ก็ยังไม่ถึงปลายศตวรรษที่ 19 ด้วยนวัตกรรมของ บริษัท ร่วมทุน (ซึ่งผู้จัดการไม่จำเป็นต้องเป็นเจ้าของ บริษัท ) และการเติบโตของทางรถไฟ (ด้วยความท้าทายในการขนส่งและการบัญชีสำหรับปริมาณมาก สินค้า) การตรวจสอบบัญชีนั้นกลายเป็นส่วนสำคัญของธุรกิจสมัยใหม่ เนื่องจากเจ้าของ บริษัท ไม่ได้เป็นผู้ตัดสินใจทางธุรกิจในแต่ละวันพวกเขาจึงเรียกร้องความมั่นใจว่าผู้จัดการให้ข้อมูลที่เชื่อถือได้และถูกต้อง วิชาชีพการตรวจสอบได้รับการพัฒนาเพื่อตอบสนองความต้องการที่เพิ่มขึ้นนี้และในปีพ. ศ. 2435 Lawrence R.Dicksee ได้เผยแพร่คู่มือการปฏิบัติสำหรับผู้ตรวจสอบบัญชีตำราการตรวจสอบบัญชีเล่มแรก ความล้มเหลวในการตรวจสอบเกิดขึ้นเป็นครั้งคราวซึ่งดึงดูดความสนใจของสาธารณชนให้หันมาสนใจแนวปฏิบัติด้านบัญชีและการตรวจสอบในขณะเดียวกันก็นำไปสู่การปรับแต่งมาตรฐานที่เป็นแนวทางในกระบวนการตรวจสอบ

หนี้สินตามกฎหมาย

เนื่องจากลักษณะของหน้าที่การตรวจสอบผู้ตรวจสอบพบว่าตัวเองถูกลงโทษทางกฎหมายและวินัยอื่น ๆ มากขึ้นเรื่อย ๆ แตกต่างจากมืออาชีพอื่น ๆ อย่างไรก็ตามความรับผิดของพวกเขาไม่ได้ จำกัด เฉพาะลูกค้าที่จ้างพวกเขา ผู้ตรวจสอบมีความรับผิดต่อบุคคลภายนอกมากขึ้นรวมถึงนักลงทุนและเจ้าหนี้ที่อาศัยงบการเงินที่ตรวจสอบแล้วในการตัดสินใจลงทุน

วัตถุประสงค์และมาตรฐาน

นักบัญชีภายในของ บริษัท มีหน้าที่หลักในการจัดทำงบการเงิน ในทางตรงกันข้ามวัตถุประสงค์ของผู้สอบบัญชีคือเพื่อแสดงความเห็นเกี่ยวกับคำยืนยันของฝ่ายจัดการที่พบในงบการเงิน ผู้สอบบัญชีได้รับความเห็นตามวัตถุประสงค์โดยการรับและประเมินหลักฐานอย่างเป็นระบบตามมาตรฐานการสอบบัญชีวิชาชีพ การตรวจสอบเพิ่มความน่าเชื่อถือของข้อมูลทางการเงินและส่งผลให้ตลาดทุนมีประสิทธิภาพมากขึ้น มาตรฐานการตรวจสอบกำหนดให้การตรวจสอบทั้งหมดดำเนินการโดยบุคคลที่มีการฝึกอบรมทางเทคนิคที่เพียงพอ ซึ่งรวมถึงการศึกษาอย่างเป็นทางการประสบการณ์ภาคสนามและการฝึกอบรมวิชาชีพอย่างต่อเนื่อง

นอกจากนี้ผู้ตรวจประเมินต้องแสดงความเป็นอิสระในทัศนคติทางจิต มาตรฐานนี้กำหนดให้ผู้ตรวจสอบต้องรักษาจุดยืนของความเป็นกลางต่อลูกค้าของตนและยังมีนัยเพิ่มเติมว่าผู้ตรวจสอบต้องได้รับการยอมรับจากสาธารณชนว่ามีความเป็นอิสระ กล่าวอีกนัยหนึ่งก็คือความเป็นอิสระในความเป็นจริงและในรูปลักษณ์ ดังนั้นผู้สอบบัญชีที่มีผลประโยชน์ทางการเงินมากในกิจกรรมของลูกค้าจะไม่ถูกมองว่าเป็นอิสระแม้ว่าในความเป็นจริงแล้วผู้สอบบัญชีจะไม่มีอคติ

ปัญหาความเป็นอิสระของผู้สอบบัญชีเริ่มยากขึ้นในช่วงปลายศตวรรษที่ 20 โดยเฉพาะอย่างยิ่งเมื่อ บริษัท ตรวจสอบบัญชีเริ่มนำเสนอฟังก์ชันการไม่รับรอง (เช่นบริการให้คำปรึกษา) แก่ลูกค้าใหม่และลูกค้าที่มีอยู่โดยเฉพาะอย่างยิ่งในด้านภาษีอากรระบบข้อมูลและการจัดการ แม้ว่าจะไม่มีเหตุผลทางกฎหมายในการป้องกันไม่ให้ บริษัท บัญชีขยายบริการทางธุรกิจ แต่ความเป็นไปได้ของผลประโยชน์ทับซ้อนทำให้ผู้ตรวจสอบบัญชีจำเป็นต้องระบุลักษณะของงานที่ทำและระดับความรับผิดชอบของตนมากขึ้น

การรายงานทางการเงินที่ไม่ถูกต้องอาจเป็นผลมาจากการบิดเบือนความจริงโดยเจตนาหรืออาจเป็นผลมาจากข้อผิดพลาดโดยไม่ได้ตั้งใจ หนึ่งในตัวอย่างล่าสุดของความล้มเหลวในการรายงานทางการเงินที่เกิดขึ้นในปี 1995 ในสำนักงาน Barings PLC ของสิงคโปร์ซึ่งเป็นธนาคารของอังกฤษอายุ 233 ปี ในกรณีนี้การฉ้อโกงเป็นผลมาจากการขาดการควบคุมภายในที่เพียงพอที่ Barings ในช่วงห้าปีซึ่งในช่วงเวลานั้น Nicholas Leeson เสมียนสำนักงานที่รับผิดชอบด้านบัญชีและการชำระธุรกรรมได้รับการเลื่อนตำแหน่งให้เป็นหัวหน้าผู้ค้าที่สำนักงาน Barings ในสิงคโปร์ . ลีสันมีความเป็นอิสระในระดับที่ไม่ธรรมดา เขาอยู่ในตำแหน่งที่โดดเด่นในการเป็นทั้งหัวหน้าเทรดเดอร์และพนักงานที่รับผิดชอบในการชำระเงินสำหรับการเทรดทั้งหมดของเขาสถานการณ์ที่ทำให้เขามีส่วนร่วมในการค้าที่หลอกลวง (ไม่ได้รับอนุญาต) ที่ตรวจไม่พบ ราวกับว่าจะเอาผิดกับการกระทำของ Leeson ผู้จัดการของเขาที่ Barings ได้ให้สิทธิ์แก่เขาในการเข้าถึงเงินทุนที่สามารถครอบคลุมการเรียกเงินประกัน (การซื้อด้วยเงินที่ยืมมา) สำหรับลูกค้า แม้ว่า Leeson จะสูญเสียเงินจำนวนมหาศาลให้กับธนาคาร แต่ความรับผิดชอบที่มีสองเท่าของเขาทำให้เขาสามารถปกปิดการขาดทุนและทำการซื้อขายต่อ เมื่อการล่มสลายของตลาดหุ้นญี่ปุ่นทำให้ Barings ขาดทุน 1 พันล้านดอลลาร์ในที่สุดการกระทำของ Leeson ก็ถูกค้นพบ อย่างไรก็ตาม Barings ไม่เคยฟื้นตัวจากการสูญเสียและ ING Groep NV บริษัท ประกันภัยสัญชาติดัตช์เข้าซื้อกิจการในปี 1995 (ขายอีกครั้งในปี 2547) ที่น่าสนใจคือในกรณีนี้ผู้ตรวจสอบภายในได้เตือนผู้บริหารเกี่ยวกับความเสี่ยงที่สำนักงานในสิงคโปร์หลายเดือนก่อนการล่มสลาย แต่คำเตือนนั้นไม่ได้รับการเอาใจใส่จากผู้บริหารระดับสูงและรายงานการตรวจสอบถูกละเว้น

ในปี 2544 เรื่องอื้อฉาวเกี่ยวกับการล่มสลายของ Barings ได้รับความเสียหายจากการค้นพบการทุจริตใน บริษัท ขนาดใหญ่ของอเมริกา Enron Corp. ซึ่งเป็น บริษัท การค้าด้านพลังงานที่มีผลขาดทุนแอบแฝงในการเป็นหุ้นส่วนนอกหนังสือและมีส่วนร่วมในแผนการกำหนดราคาที่ถูกล่า - ประกาศล้มละลายในเดือนธันวาคม 2545 ไม่นานหลังจากที่ Enron กลายเป็นหัวข้อการไต่สวนของสำนักงานคณะกรรมการกำกับหลักทรัพย์และตลาดหลักทรัพย์ (SEC) Enron's บริษัท ตรวจสอบบัญชี Arthur Andersen LLP ยังได้รับการเสนอชื่อในการสอบสวนของ ก.ล.ต. ในที่สุดอาร์เธอร์แอนเดอร์เซนก็เลิกกิจการไปในปี 2545 ในช่วงเวลาเดียวกัน บริษัท โทรคมนาคม WorldCom Inc. ใช้เทคนิคการบัญชีที่ทำให้เข้าใจผิดเพื่อซ่อนค่าใช้จ่ายและทำกำไรเกินควร 11 พันล้านดอลลาร์ อินสแตนซ์ของการฉ้อโกงทางบัญชีที่พบในยุโรปในช่วงต้นศตวรรษที่ 21 ได้แก่ Royal Ahold NV ซึ่งเป็นเครือร้านขายของชำของเนเธอร์แลนด์ซึ่งในปี 2546 พบว่ามีผลกำไรเกินจริงประมาณ $ 500 ล้าน

ในสหรัฐอเมริกามาตรฐานการสอบบัญชีกำหนดให้ผู้สอบบัญชีต้องระบุว่ารายงานทางการเงินนั้นนำเสนอตามหลักการบัญชีที่รับรองทั่วไป (GAAP) หรือไม่ อีกหลายประเทศได้นำมาตรฐานที่รองรับโดย International Accounting Standards Board (IASB) ในลอนดอน มาตรฐาน IASB ซึ่งมักจะผ่อนปรนน้อยกว่า GAAP ถูกมองว่าเป็นตัวยับยั้งที่มีประสิทธิภาพมากกว่าสำหรับความล้มเหลวในการตรวจสอบขนาดใหญ่เช่นที่เกิดขึ้นที่ Enron และ WorldCom

ไม่มีเทคนิคการตรวจสอบใดที่สามารถเข้าใจผิดได้และอาจมีการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงได้แม้ว่าผู้ตรวจสอบจะใช้เทคนิคที่เหมาะสมก็ตาม ความเห็นของผู้สอบบัญชีเป็นไปตามตัวอย่างข้อมูล ทีมผู้บริหารที่เกี่ยวข้องกับการฉ้อโกงโดยการปกปิดและปลอมแปลงเอกสารอาจทำให้ผู้ตรวจสอบและผู้ใช้อื่นเข้าใจผิดและตรวจไม่พบ ผู้ตรวจสอบบัญชีที่ดีที่สุดสามารถจัดหาได้แม้ในสถานการณ์ที่เอื้ออำนวยที่สุดคือการรับรองความถูกต้องของรายงานทางการเงินอย่างสมเหตุสมผล